年内逾40家审计机构被罚，机构防风险意识待强化

证券时报 图

审计机构正迎来全面监管风暴。

于今年9月的时候，财政部以及证监会针对普华永道给出了“顶格”罚单，罚没的金钱数额达到了4.41亿元。最近以来，国内有好多家会计师事务所因为审计方面存在过失，频繁地遭受证券监管部门的处罚 。

在今年年内，依据同花顺的iFinD统计，证券监管、财政部等相关部门，针对会计师事务所展开的违法处罚，次数达到多达300余次。其中，涉及罚款以及没收违法所得的罚单，数量超过了百项。处罚对象，一是包含了瑞华、立信、大华等内资所，还涵盖了普华永道、安永等外资所。

上市企业造假等不良行为频繁出现，在此情况下，被追究责任的会计师事务所数量增多，注册会计师数量也增多。一旦审计失败，会计师事务所一方面要承受来自监管部门给出的处罚，另一方面要承担由投资者诉讼引发的民事赔偿责任，还要承受声誉损失，并且这种情况甚至有可能危及会计师事务所的持续经营。

国际上，通用做法是，在应对越来越多的诉讼风险时，为提高会计师事务所的民事赔偿能力，通过投保职业责任来转移会计师事务所的诉讼风险；我国呢，鼓励会计师事务所，采取采购职业责任保险以及构建职业风险基金这两种办法，来应对风险。

年内逾40家审计机构被罚

近来，除了普华永道之外，有许多知名的审计机构连续被惩处，这引起了行业内外很大的关注。天职、大华、瑞华都收到了千万元级别的罚单，大信、上会、中天运、中汇等十多家会计师事务所的罚单都超过了百万元。注册会计师同样没办法免除责任。

尤其是在2020年进行修订的新证券法，创建了具备中国特色的证券集体诉讼制度，也就是特别代表人诉讼制度，五十名以上的投资者能够依照法律规定授权投资者保护机构作为诉讼代表人提起民事诉讼，中介机构的责任在持续被压实 。

于是乎，关乎虚假陈述违法行为，除去监管部门所开具的罚单之外呢，会计师事务所还极有可能要面临法院的审判。在诸多该项司法判决当中呀，会计师事务所被判定负有连带赔偿责任（见表格1）。于“康美药业财务造假案”里呢，广州中院一审判决康美药业去赔偿投资者损失24.59亿元，正中珠江会计师事务所需承担全部连带赔偿责任。在乐视网案件之中呀，三家会计师事务所分别于0.5%、1%以及1.5%的范围之内承担连带责任。2024年6月初的时候，出现了投资者诉宜华生活这边的一审案件，在这个案件里，上市公司被判定要赔偿1.15亿元，并且广东正中珠江会计师事务所需承担100%的连带赔偿责任。

有一位在某会计师事务所担当资深员工的人，对着记者表达颇深感慨，那事务所存在处罚的状况已然成为平常状态，而会计师这一职业变成有高风险性质的工作。

日常情况下，会计师事务所会运用购买职业责任保险以及建立职业风险基金这两种办法来应对风险。于事务所正常运营时期，通常不会牵涉风险赔偿事宜；然而在遭遇高额行政处罚以及法律责任之时，此问题就格外突出了。不管是事务所的风险防御，还是投资者的损失赔偿，参与恰当的责任职业保险以及建立风险补偿基金都是事务所与注册会计师必需的选择。

事务所风险防御现状

谈及职业风险基金，就算是针对好些正在从事执业活动的会计师来讲呀，它依旧是一个相对比较陌生的名词呢。

对于会计师事务所而言，职业风险基金是其自行计提并负责管理的备用资金，起着用于迎战兴许出现的职业风险跟承担赔恤责任的作用。原本呢，按照财政部的规定，那些建立了风险基金的会计师事务所，每年所提取的基金数量应当不少于业务所获收入的10成比重%。然而因为具体实施的实际效果并不符合预期，在2007年的时候啦，会计师从业相关事务所的职业风险基金提取比例被降低调整到了5%。在这之后的相当长一段时期当中，我国参与登记注册的会计师所处行业主要推行的是以职业风险基金作为主导的风险防范抵御模式 。

2015年，财政部与原保监会发布文件，目的在于规范会计师事务所职业责任保险投保行为，提升其职业责任赔偿能力，鼓励当下存在的会计师事务所，尽快达成从提取职业风险基金转变为投保职业责任保险的过渡。

会计师事务所实施风险防控所采取的措施里，有计提职业风险基金以及购买职业责任保险这两种方式，然而，此二者之间存在着本质上的差异。计提职业风险基金，是通过企业内部自身的力量来对风险予以消化，而以投保职业责任保险这种作方式来说内，是将风险向保险公司进行外部的转移。

当前，多数会计师事务所采用的手法是，一边计提职业风险基金，一边购买职业责任保险；少数的情况是，当职业责任保险累计保障限额达到规定要求时，便不再提取职业风险基金。就头部会计师事务所投保以及提取风险基金的情形而言，展现出两个显著的特性：

有一个情况是，会计师事务所职业责任保险的赔偿能力，普遍达不到审计收入的10%，并且职业风险基金的赔偿能力，同样普遍不足审计收入的10% 。

2023年年末的时候。普华永道那儿的职业责任保险累计赔偿限额与职业风险基金之和，是2亿多元。安永华明的职业责任保险累计赔偿限额和职业风险基金之和，同样是2亿多元。它们两者都不足自身当年审计收入的5%。毕马威有职业责任保险累计赔偿限额和职业风险基金之和。德勤、天健等其他大量会计师事务所也有职业责任保险累计赔偿限额和职业风险基金之和。这些和都不足各自当年审计收入的10% 。

二是，内资所购买的职业责任保险较高，内资所计提职业风险基金也较高，且普遍高于国际四大会计师事务所。

到2023年结尾的时候，普华永道、安永等四家公司，职业责任保险累计赔偿限额跟职业风险基金加在一起的总数都是二亿多元。头部内资所审计收入一般都比不上四大，然而职业责任保险跟职业风险基金的保障能力却更加厉害。当中，立信仅仅职业责任保险累计赔偿限额就达到了十二点五亿元，还计提了一点六六亿元的职业风险基金。致同所、中审众环所的职业责任保险累计赔偿限额和职业风险基金加起来的总数，都快接近十亿元（表2） 。

即便购买了职业责任保险，其保障期限一般会维持在5年以内，短的话则会有一年的情况出现。而按照我国《证券法》以及相应的审计准则规定来审视，审计工作底稿的保存期限至少是10年。因为我国现行的诉讼时效制度并没有把会计师事务所出具审计报告的那个时间点当作诉讼时效期间的起算点，所以就有可能出现这样的状况，那就是在审计报告出具了大约10年之后，会计师事务所依旧需要去应对诉讼 。

以当下情形而言，其一爱游戏最新官网登录入口，从事上市公司审计业务的会计师事务所经常会依照规定去购买职业责任险，然而累计赔偿限额常常难以涵盖相对应的审计收入 ；其二，会计师事务所收到的罚单数量以及罚没金额持续攀升，并且还可能面临连带赔偿，一旦碰到索赔案件，其购买的职业责任保险以及提取的职业风险基金相较于庞大的索赔而言或许难以满足 ；其三，保险公司仅仅对会计师的疏忽、过失行为等所引发的非故意行为履行赔偿责任，时常存在责任划分不明的纠纷，致使实际赔付结果或许并不尽如人意 。

可以看出，当下部分会计师事务所所购置的职业责任保险，以及所计提的职业风险基金，对于投资者合法权益的保障能力，依旧是有限的 。

强化风险保障意识

由中国注册会计师协会统计可知，全国范围内的会计师事务所，于2022年度的时候，出现了购买职业责任保险保费支出总额为2.14亿元的情况爱游戏app官方入口最新版本，计提职业风险基金总额为12.66亿元。并且2022年度综合评价较为靠前的百家会计师事务所，累计的业务收入有733亿元。就该计算方式对比审计规模得出，职业责任保险保费支出后体现出的保额和职业风险基金导致了总体保障等级，还是依旧呈明显差距显现着缺口 。由于这样，导致多家会计师事务所较难用其防范并且均衡于合理解决有效风险和审计工作中所面对的风险问题都难以解决保障难办的情况。

有两大制度，在我国会计师事务所那儿获得了一定的重视，然而呢，也暴露出一些显著的问题或者缺陷。比如说，职业风险基金容易被挪用，最终分配很容易引发争议爱游体育app下载官网，资金占用成本高，在实际操作当中存在形式主义问题等等 。职业责任保险，虽说是一种有效的风险分散机制，可在我国实施的时间不长，事务所投保的意识比较淡薄，不仅致使投保率和投保额低，而且在实践里，常常会出现购买保险的会计师事务所与相关保险公司，对是否该赔付以及赔付金额大小产生矛盾，进而影响该制度的推行与实施。国内知名财税审专家、高级会计师刘志耕讲。

刘志耕觉得，当两大制度落地处于强化的期间，注册会计师需要做的事儿更多的是修炼自身内在的功力，并且还要加强对于审计风险的防范 。他给出这么些建议，其一呢，是要把坚持风险导向放在首位，要晓得呀，无论面对什么样的任何项目，都得毫无保留地全力以赴去对待，并且得极度严谨认真地去施行审计准则，毕竟呀，在审计过程里的任何一个微小缺陷或者差错都具有可能致使审计者背负起连带赔偿责任的可能性；其二呢，强调行事不能讲形式做表面功夫，项目负责人绝对有必要慎重仔细地点对点复核工作底稿，绝不能仅仅是进行简单的收集以及汇总相关审计情况的动作；其三呢，着重告知千万不要出于讨好审计单位的目的就为其过度地去出谋划策；其四呢，指出巨额民事赔偿责任常常是跟被审计单位出现的那种超乎寻常的大事情、大项目存在关联，而这些大事情、大项目呢，往往在那些只注重形式不走实质的表面文章方面都做得相对比较符合标准，所以呀，注册会计师一定要特别留意被审计单位所展现出来的种种异常现象或者背后潜藏的问题。

这场审计界的“大洗牌”，虽给各事务所带来了不小冲击与挑战，却也为行业健康发展提供了重要契机，7月4日，财政部公开回复，肯定了两位人大代表关于发展会计师事务所职业责任险的有关建议，基于促进事务所发展以及保障广大投资者权益考量，计提风险基金并购买职业保险具有现实意义。